Los párrafos 14 a 17 de la RT54 hablan de la premisa de empresa en marcha (EeM). Particularmente, el 14 dice: “Una entidad elaborará sus estados contables bajo la premisa de empresa en marcha, a menos que pretenda liquidarse o cesar su actividad, o no exista alternativa más realista que proceder de alguna de estas formas.”
Cuando esto no ocurre, el párrafo 17 de la citada norma remite a un documento elaborado por la FACPCE titulado “Guías orientativas para la preparación de estados contables de entidades que no cumplen con el principio de empresa en marcha”
Dicho documento es una guía técnica emitida en agosto 2020 sobre cómo preparar estados contables cuando una entidad no cumple con el principio de empresa en marcha (EeM), es decir, cuándo corresponde pasar de la base contable de empresa en marcha (BCEM) a una base contable de liquidación (BCL).
Marco normativo
Cuando los estados contables no se preparan sobre la BCEM hay que exponerlo explícitamente. En ausencia de normas específicas para esta situación, tanto en las NIIF como en las normas argentinas, la guía recurre por analogía a las normas americanas, adaptadas al contexto argentino.
Cuándo corresponde la BCL
No se limita a entidades en liquidación legal. Aplica cuando no puede sostenerse la continuidad en el futuro previsible: liquidación decidida o en curso, cese o reducción sustancial de actividad sin planes de continuidad, o un plan de liquidación aprobado. El patrimonio neto negativo (art. 94 LGS) no implica per se pérdida de la condición de EnM, pero puede ser un indicio.
Revelación
Hay que informar: que no se preparó bajo BCEM, los supuestos utilizados y las razones. Si corresponde, también el plan de liquidación, métodos de estimación de valores de realización y cancelación, incertidumbres, activos y pasivos no medidos a valor de realización, plazos estimados, y segregación de pasivos garantizados y no garantizados.
¿Se puede decir que cumple con NCA/NIIF?
Sí, en ambos marcos, siempre que se revelen con suficiente detalle los criterios usados.
Medición
- Activos: por lo que se espera cobrar, neto de gastos de venta (no necesariamente valor razonable, porque la liquidación suele ser una venta forzada o no ordenada).
- Pasivos: en general por las mediciones que establecen las normas para EeM, ajustados por expectativas actuales de pago. Sin embargo, no se puede dar de baja un pasivo en previsión de liberarse de él.
- Gastos anticipados y llave de negocio: se dan de baja al adoptar la BCL.
- Se reconocen también partidas no reconocidas antes que se espera vender, e ingresos futuros razonablemente estimables no incluidos ya en el valor razonable de un activo.
- Moneda extranjera: al tipo de cambio de la fecha de transición a BCL.
Ejercicios posteriores
En cada cierre posterior hay que remedir activos, pasivos, partidas no reconocidas antes, gastos e ingresos de venta/liquidación, y actualizar los saldos en moneda extranjera.