Los párrafos sobre otras cuestiones se utilizan cuando el auditor considera necesario comunicar información que no está presentada en los estados contables, pero que resulta relevante para que los usuarios comprendan mejor
- la auditoría realizada,
- las responsabilidades del auditor o
- el propio informe de auditoría.
A diferencia de los párrafos de énfasis, que destacan información ya incluida y adecuadamente expuesta en los estados contables, los párrafos sobre otras cuestiones comunican información adicional relacionada con la auditoría o con el informe del auditor, que no forma parte de los estados contables pero que puede ser importante para la adecuada comprensión de éstos y del trabajo realizado por el auditor.
Características principales
- Deben dejar en claro que la información incluida no forma parte de las revelaciones requeridas en los estados contables.
- No deben contener información cuya presentación corresponda a la dirección de la entidad.
Situaciones típicas en las que pueden utilizarse
- Limitaciones al alcance impuestas por la dirección, que generan una abstención de opinión y cuando el auditor no puede renunciar al encargo. Lo que se incluye en un párrafo de otras cuestiones es el motivo que impide al auditor renunciar al encargo (por ej. por no estar contemplado en el convenio), no así las limitaciones que se exponen en la sección de Fundamento de la opinión con salvedades o Fundamento de la abstención de opinión.
- Normas o prácticas profesionales que requieran o permitan ampliar explicaciones sobre las responsabilidades del auditor o sobre su informe. Podría presentarse el caso de que un contador haya examinado un juego de estados contables anuales de propósitos generales emitido por una entidad sobre la que existen sospechas públicas de la comisión de un fraude. El auditor podría agregar en un párrafo sobre otras cuestiones el tratamiento específico que le proporcionó el tema fraude.
- Cuando una entidad prepara dos juegos de estados contables bajo distintos marcos de información (por ejemplo, normas locales y NIIF) y el auditor emite informes sobre ambos. En ese caso, cada informe debe indicar la existencia del otro conjunto de estados contables y del correspondiente informe de auditoría.
- Cuando se produce un cambios de auditores, el sucesor debe aclarar en este párrafo que los estados contables que se presentan como información comparativa han sido auditados por otro profesional, el tipo de opinión que emitió (en casos de opiniones modificadas, debe aclarar el motivo) y la fecha.
- Si los estados contables anteriores no han sido auditados, se debe manifestar tal circunstancia.
- Restricción a la distribución o utilización del informe del auditor. Esta situación es más frecuente en otros encargos que en los encargos de auditoría de estados contables de propósitos generales. Se incluye este párrafo cuando los estados contables y el informe de auditoría se dirigen a un determinado tipo de usuarios aclarándose que, en consecuencia, el auditor no asume responsabilidades por el uso que hagan otras personas no incluidas entre los destinatarios específicos.
- Otras situaciones que el contador considere relevante comunicar. La norma no establece limitaciones.
Combinación de párrafos de énfasis y sobre otras cuestiones
Si un contador quiera enfatizar en su informe alguna cuestión expuesta en los estados contables y a su vez comunicar como “otra cuestión” una situación directamente vinculada con ese “énfasis”, podría combinar ambas secciones en una. Tal es el caso cuando el contador debe enfatizar que los estados contables han sido preparados bajo un marco de información contable distinto de aquél bajo el cual la entidad prepara sus estados contables estatutarios porque persiguen un propósito especial, y a su vez decida restringir la distribución o la utilización de su informe.
Ubicación dentro del informe
La ubicación depende de la naturaleza de la cuestión:
- Si se relaciona con otros requerimientos legales o reglamentarios, puede incluirse en la sección correspondiente (otras responsabilidades de información).
- Si se refiere a las responsabilidades del auditor o a la comprensión del informe por parte de los usuarios, suele presentarse como una sección separada, dentro del informe sobre los estados contables y previo a los otros requerimientos legales y reglamentarios.